LOS ESTIMULOS FISCALES PARA EL EJERCICIO 2017

LOS ESTÍMULOS FISCALES PARA EL EJERCICIO 2017

El pasado 30 de Noviembre de 2016, se publicó el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la ley del impuesto sobre la renta, ….y otras.

Mediante la cual se adiciono entre otros el capítulo VIII del título VII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta denominado “De la Opción de Acumulación de Ingresos por Personas Morales”, comprendido del artículo 196 al 201 de esta Ley, razón por la que procederé a realizar un análisis de dichos artículos para su mayor comprensión

                                                TÍTULO VII

DE LOS ESTÍMULOS FISCALES

                                           CAPÍTULO VIII

DE LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR PERSONAS MORALES

ARTÍCULO   196.  DE LA OPCIÓN DE TRIBUTAR EN ESTE CAPITULO

 

 Las   personas   morales   que ya existen y que: 

  • Se  encuentren   constituidas únicamente por personas físicas
  • Que tributan en los términos del Título II de esta Ley
  • Cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de cinco millones de pesos

Podrán:

  • Continuar pagando el impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto en el citado Título II como lo vienen haciendo.
  • O bien podrán optar por pagar el Impuesto Sobre la Renta conforme a lo previsto en este nuevo Capítulo.

PARA ESTOS CONTRIBUYENTES QUE INICIAN ACTIVIDADES PODRAN:

Calcular el impuesto conforme a lo establecido en este Capítulo si estiman que los ingresos del ejercicio fiscal de que se trate no excederán del límite a que dicho párrafo se refiere.(5´000,000.00) de ingresos acumulables en el ejercicio.

Cuando el ejercicio de inicio sea por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días.

Si antes de que termine el ejercicio el contribuyente obtiene más de los $ 5´000,000.00 de ingresos acumulables el contribuyente dejará de aplicar lo dispuesto en este Capítulo y deberá pagar el impuesto sobre la renta en los términos de la presente Ley en el régimen correspondiente, a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se excedió el monto citado.

 

LAS PERSONAS MORALES QUE NO PODRAN OPTAR POR TRIBUTAR EN ESTE CAPITULO SON:

1.- Las personas morales cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes participen en otras sociedades mercantiles

  • Donde tengan el control de la sociedad
  • Donde tengan el control de su administración,
  • Cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90    de esta Ley.

Se entederá por control, cuando una de las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el de su administración, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita persona

          2.- Las personas morales que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en participación.

         3.-Las personas morales que tributen conforme al Capítulo VI, del Título II de esta Ley.(régimen opcional para grupos de sociedades )

        4.- Tampoco podrán tributar en este capítulo las personas morales cuyos:

  • Socios,
  • Accionistas o
  • Integrantes

          Hayan sido socios, accionistas o integrantes de otras personas morales que hayan tributado conforme a este Capítulo.

5.- Tampoco las personas morales que tributaron en este régimen y dejaron de aplicar la opción de este capítulo

ARTÍCULO 197. MOMENTO DE ACUMUALCIÓN

Para efectos de este Capítulo, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos.

Se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban:

 

  • En efectivo,
  • En bienes o
  • En servicios
  • Los que se reciban por concepto de anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.

 

  • También se consideran percibidos cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago.

 

  • En el caso de pagos con cheque el ingreso se considera percibido:

 

  • En la fecha de cobro del cheque

 

  • O cuando los contribuyentes transmitan los   cheques a un tercero,   excepto   cuando   dicha   transmisión   sea en procuración

 

  • También se entenderá que el ingreso es efectivamente percibido, cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligacione

 

  • Tratándose de  condonaciones,  quitas  o  remisiones,  de  deudas,  o  de  las deudas que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor( artículo 101 LISR)

 

En el caso de enajenación de bienes que se exporten:

 

  • Se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba.

 

  • Si el ingreso no se percibe dentro de los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la exportación se deberá acumular el ingreso transcurrido en dicho plazo.

ARTÍCULO 198. DE LAS DEDUCCIONES

Este artículo se adiciona para establecer que las personas que opten por tributar en este capítulo, para determinar sus deducciones deberán sujetarse a lo dispuesto en el Título II, Capítulo II, Sección I de esta Ley, del artículo 25 al 30 de las deducciones en general (con la excepción de que en lugar de ser a base de devengado será en base al flujo de efectivo)

 

Tratándose del costo de lo vendido en lugar de deducir este costo, deberán deducir las:

  • Compras de mercancía
  • Compras de materias primas,
  • Compras de productos semiterminados
  • Compras de productos terminados

Todos estos conceptos disminuidos con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas, inclusive, en ejercicios posteriores, cuando aún no hayan aplicado dicha deducción.

No serán deducibles COMO COMPRAS

  • Los activos fijos
  • Los terrenos
  • Las acciones
  • Las partes sociales
  • Las obligaciones
  • y otros valores mobiliarios
  • La moneda extranjera
  • Las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera
  • Las piezas denominadas onzas troy
  • Los títulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto certificados de depósito de bienes o mercancía

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Para los efectos de las deducciones autorizadas a que se refiere este artículo, deberán cumplir con el requisito de que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.

SE CONSIDERARAN EFECTIVAMENTE EROGADAS CUANDO:

  • Hayan sido pagadas en efectivo,
  • Hayan sido pagadas mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente
  • en otros bienes que no sean títulos de crédito

 TRATÁNDOSE DE PAGOS CON CHEQUE, SE CONSIDERARÁ EFECTIVAMENTE EROGADO

  • En la fecha en la que el mismo haya sido cobrado
  • Cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración;
  • Cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.

También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.

ACLARARCIONES

En el caso de pagos con cheque,

La deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.

Tratándose de las inversiones.

Estas deberán deducirse en el ejercicio en el que inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión y estarán a lo dispuesto en el Título II, Capítulo II, Sección II de esta Ley.

Estos contribuyentes no tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por inflación

ARTÍCULO 199.DE LOS PAGOS PROVISIONALES

Estos contribuyentes efectuarán pagos  provisionales  mensuales  a  cuenta  del  impuesto  del  ejercicio  a  más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

El pago provisional se determinará

 

  Ingresos del periodo conforme a título II efectivamente cobrados xxxx
 

Menos

Deducciones del periodo  conforme al título II efectivamente erogadas xxxx
Menos PTU Pagado en el ejercicio Xxxx
Menos en su caso  

Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que no se hayan disminuido

 

xxxx

 

Igual

 

RESULTADO

 

XXXX

Por Tasa del artículo 9 de la Lisr   %
Igual Pago provisional xxxx
Menos Acreditamiento de los pagos provisionales efectuados con anterioridad  

xxxx

Igual Pago por enterrar en su caso xxxx

 

OPCIÓN CALCULO DE PAGOS PROVISIONALES EN BASE A COEFICIENTE

 

  Ingresos acumulable del periodo Xxxx
Por Coeficiente de utilidad conforme al artículo 14 LISR   %
 Igual  Base del impuesto xxxxx
Por Tasa del artículo 9 de la Lisr   %
Igual Pago provisional xxxx
Menos Acreditamiento de los pagos provisionales efectuados con anterioridad  

xxxx

Igual Pago por enterrar en su caso xxxx


A
RTÍCULO 200. DEL IMPUESTO ANUAL

 DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO

  • Estos contribuyentes deberán calcular el impuesto del ejercicio a su cargo en los términos del Título II de esta Ley. (No olvidar el flujo de efectivo)

DE LOS DIVIDENDOD O UTILIDADES DISTRIBUIDOS

 

  • Cuando estos distribuyan a sus socios, accionistas o integrantes dividendos o utilidades, estarán a lo dispuesto en el artículo 140 de esta Ley.

 

ARTÍCULO 201.  LOS QUE DEJAN DE TRIBUTAR EN ESTE CAPITULO

Los contribuyentes que dejen de tributar en este Capítulo deberán cumplir con las obligaciones previstas en el Título II de esta Ley.

  • A partir del ejercicio inmediato siguiente a aquél en que decidan dejar dicha opción
  • A partir de que ya no cumplan con los requisitos para continuar ejerciendo esta opción.
  • Respecto de los pagos provisionales a partir del ejercicio siguiente en el que deja de tributar en este capítulo, considerara como coeficiente de utilidad el porcentaje que le corresponda conforma a la actividad preponderante establecido en el artículo 58 del CFF.
  • Presentar a más tardar el 31 d enero del año siguiente al que deja de tributar en este capítulo aviso al SAT en el que se señale que deja de tributar en este capítulo.
  • Los ingresos que ya fueron a cumulados conforme al artículo 197 de esta ley ya no se acumularan en su nuevo régimen
  • Las deducciones que ya se efectuaron en este capítulo ya no podrán volver a efectuarlas.

El SAT podrá instrumentar, mediante reglas de carácter genera los mecanismos operativos de transición para la presentación de:

  • Declaraciones
  • Avisos
  • Y otro tipo de información

Para los contribuyentes que dejen de aplicar la opción prevista en este Capítulo y tengan que pagar el impuesto en los términos del Título II de esta Ley,

Así como para los contribuyentes que se encuentren tributando conforme al Título II de la citada Ley y opten por aplicar lo dispuesto en este Capítulo

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo Segundo.- En relación con las modificaciones a las que se refiere el

Artículo Primero de este Decreto, se estará a lo siguiente:

FRACCIÓN III.             

Los contribuyentes de título II podrán tributar en Titulo VII, capitulo VIII, si:

Cumplan con los requisitos de este régimen

Presentan a más tardar el 31 de enero de 2017 aviso al SAT, para ejercer la opción

FRACCIÓN IV.  

Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2016 tributen en Título II de la LISR  y opten por aplicar la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII de esta Ley:

  • NO deberán efectuar la acumulación de los ingresos percibidos efectivamente durante 2017, cuando dichos ingresos hayan sido acumulados hasta el 31 de diciembre de 2016, de conformidad con el citado Título II.

FRACCIÓN V.      

Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2016 tributen en Título II de la LISR  y opten por aplicar la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII de esta Ley:

Que hubieran efectuado deducciones conforme al título II , NO podrán volver a efectuar dichas deducciones  en este capítulo  VIII

FRACCIÓN VI.  

Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2016 tributen en Título II de la LISR  y opten por aplicar la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII de esta Ley:

Tratándose de la deducción de inversiones, continuaran aplicando el % que le corresponda a las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016

FRACCIÓN  VII.  

Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2016 tributen en Título II de la LISR  y opten por aplicar la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII de esta Ley:

Que al  31 de diciembre de 2016 cuenten con inventario y este pendiente de deducir, deberá continuar deduciéndolo en los términos del título II Sección III (del costo de lo vendido), hasta agotar dicho inventario.

Las compras realizadas a partir de enero del 2017 se deducirán en los términos del artículo 198.

Se considerará que lo primero que se enajena es lo primero que se había adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2017.

FRACCIONES   VIII. Y IX

Los comités interinstitucionales a que refiere los artículos 202 darán a conocer dentro de los 90 días naturales siguientes a la publicación del presente Decreto, las reglas generales para el otorgamiento del estímulo.

Espera en los siguientes días la continuación para conocer nuevas fechas, procedimientos y el verdadero estimulo de este régimen

 

Gracias

 

C.P.C  BASILIO SUAREZ PARRA